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小规模纳税人专票开具全解析

2025-11-18 14:05:08

在深化增值税改革的背景下，小规模性质的纳税人开具增值税专用发票（以下简称“专票”）的政策已发生根本性转变。根据国家税务总局2025年最新政策，小规模纳税人不仅具备专票开具资格，还可通过自主选择税率实现税负优化。本文将从政策演进、实务操作、风险防控三个方面，系统解析小规模纳税人专票开具的核心要点。

一、政策演进：从代开到自开的跨越式发展

（一）代开阶段（2016年前）

营改增前，此纳税人若需开具专票，必须向税务机关申请代开。此阶段存在两大局限：一是代开流程耗时较长，二是纳税人无法自主控制开票时效。

（二）试点扩围阶段（2016-2019年）

2016年8月，国家税务总局在91个城市试点住宿业小规模性质的纳税人自行开具专票，要求月销售额超过3万元（季销售额超过9万元）的纳税人方可申请。2019年3月，试点范围扩大至鉴证咨询业、建筑业等5个行业，标志着专票自开政策进入快速推广期。

（三）全行业开放阶段（2020年至今）

2020年2月1日起实施的《国家税务总局关于增值税发票管理等有关事项的公告》明确：除其他个人外，所有小规模性质纳税人均可自愿使用增值税发票管理系统自行开具专票。至此，专票自开权实现全行业覆盖，某软件公司2025年向客户销售系统时，可直接通过税控盘开具1%征收率的专票，无需再赴税务机关代开。

二、实务操作：税率选择与开票规范

（一）税率选择权

根据财政部、税务总局2023年第19号公告，小规模纳税人开具专票时可选择两种税率模式：

减按1%征收率：适用于3%征收率的应税销售收入，政策有效期至2027年12月31日。

放弃减税按3%开具：若客户要求高税率专票用于进项抵扣，纳税人可放弃减税优惠。同一商贸企业若选择3%税率，则需缴纳增值税1.5万元（50万×3%），但可满足下游企业全额抵扣需求。

（二）开票限制条件

1、禁止开具情形：

向消费者个人销售货物或提供服务

适用免征增值税政策的应税行为（如国有粮食购销企业销售免税粮食除外）

2、额度管理规则：

专票销售额不享受季度30万元免税政策，某个体工商户2025年二季度开具专票8万元、普票25万元，需就专票部分缴纳0.08万元增值税（8万×1%），普票部分仍可免税。

专票与普票合计超季度30万元时，全额按1%计税。如上述个体工商户二季度开具专票12万元、普票20万元，则需缴纳0.32万元增值税（32万×1%）。

三、风险防控：合规操作关键点

（一）发票真实性风险

2025年税务机关通过增值税发票电子底账系统，实时比对开票数据与申报信息。某企业2025年3月虚开10万元专票被系统预警，经核查存在交易不真实问题，被追缴税款及滞纳金2.3万元。纳税人需确保合同流、资金流、货物流“三流一致”，并留存运输单据、出入库凭证等备查。

（二）税率适用风险

常见错误包括：

1、误用税率：将适用1%税率的业务按3%开具，导致多缴税款。

2、红冲不规范：已开具3%专票需追回全部联次作废，或通过电子发票服务平台开具红字信息表。

（三）政策选择风险

纳税人放弃减税开具3%专票后，36个月内不得再享受1%优惠。

小规模纳税人专票开具政策的演进，体现了税收管理从“严控风险”向“服务发展”的转变。企业需建立“政策学习-开票管理-风险监控”的全流程管理体系，在充分利用1%减税政策的同时，严守发票真实性底线。


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答疑解惑

  • Q： 什么是核定征收？

    A： 核定征收是指在纳税人的会计账簿不健全或其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式。
    核定征收具体分为定率 (核定应税所得率)和定额(核定应纳税所得额) 两种方法税务机关一般采用下列方法核定征收企业所得税:参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平想进的纳税人的税负水平核定，按照应税收入额或成本费用支出额定率核定;
    按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定:按照其他合理方法核定。

  • Q： 什么是税筹？

    A： 税筹的全称是税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。
    税务筹划具有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性的特点。
    比如企业所得税方面通过研发费用的加计扣除，进行相应的税务筹划。

  • Q： 园区返税是什么意思？

    A： 是指产业园或者产业基地对入驻的企业进行税收返还，园区返税通常是一些地方政府为鼓励境内外企业及其他组织机构到园区设立总部、地区总部，促进园区经济快速发展而制订的优惠政策。

  • Q： 税务筹划的方法有哪些？

    A： 找出不属于征税范围的内容。找出有利于延迟纳税的税法规定，并依此签订对外销售合同。

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