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年终奖个人所得税率计算方式研究

2025-09-01 14:01:21

年终奖作为企业激励员工的重要手段，其年终奖个人所得税率的计算方式直接关系到员工的实际收入。根据2025年现行政策，年终奖个人所得税计算可选择单独计税或合并计税两种方式。本人将深入研究年终奖个人所得税率的计算方式。

一、单独计税方式及规则

（一）适用情况与政策有效期

年终奖个人所得税率中单独计税方式主要适用于全年一次性奖金（年终奖），政策有效期至2027年12月31日。此方式对于高收入人群较为有利，能够在一定程度上降低其年终奖的纳税负担。

（二）计算步骤

计算月均收入：将年终奖总额除以12个月，得到月均收入。

匹配税率和速算扣除数：根据月均收入，对照按月换算税率表确定适用的税率和速算扣除数。

计算应纳税额：运用公式“年终奖×税率-速算扣除数”计算应纳税额。

（三）按月换算税率表

月均收入区间：≤3000元；税率3%；速算扣除数0

月均收入区间：3000–12000元；税率10% ；速算扣除数210

月均收入区间：12000–25000元；税率20%；速算扣除数1410

月均收入区间：25000–35000元；税率25%；速算扣除数2660

月均收入区间：35000–55000元；税率30%；速算扣除数4410

月均收入区间：55000–80000元；税率35%；速算扣除数7160

月均收入区间：>80000元；税率45%；速算扣除数15160

（四）示例分析

假设某员工年终奖为6万元，月均收入为60,000÷12=5,000元，对应税率为10%，速算扣除数为210元。则应纳税额为60,000×10%-210=5,790元。

二、合并计税方式及规则

（一）适用情况

合并计税方式是将年终奖与全年工资、劳务报酬等综合所得合并计算，适用于中低收入人群，尤其是专项扣除较多的纳税人。

（二）计算步骤

计算综合所得总额：将全年工资、年终奖相加，再减去6万起征点、专项扣除（三险一金）以及专项附加扣除。

确定应纳税额：根据综合所得总额，对照综合所得税率表，运用公式“综合所得总额×税率-速算扣除数”计算应纳税额。

（三）综合所得税率表

全年应纳税所得额≤36,000元；税率3%；速算扣除数0

全年应纳税所得额36,000–144,000元；税率10%；速算扣除数2520

全年应纳税所得额144,000–300,000元；税率20%；速算扣除数16920

全年应纳税所得额300,000–420,000元；税率25%；速算扣除数31920

全年应纳税所得额420,000–660,000元；税率30%；速算扣除数52920

全年应纳税所得额660,000–960,000元；税率35%；速算扣除数85920

全年应纳税所得额>960,000元；税率45%；速算扣除数181920

（四）示例分析

假设某员工年工资为12万元，年终奖为6万元，专项扣除合计3万元。综合所得总额为120,000 60,000-60,000-30,000=90,000元，对应税率为10%，速算扣除数为2520元。则应纳税额为90,000×10%-2520=6,480元。

三、关键注意事项

（一）选择权与限制

纳税人享有自主选择单独计税或合并计税方式的权利，但一年内仅允许使用一次单独计税方式。

（二）临界点风险

年终奖在税率跳档点（如3.6万、14.4万）附近，多发1元可能导致多缴千元税款，纳税人需合理规划年终奖金额，避开临界区间。

（三）实操建议

纳税人可登录个人所得税APP，在汇算页面对比两种计税方式的结果，选择更优方案。一般来说，高收入者优先选择单独计税，中低收入者（尤其是专项扣除较多者）优先选择合并计税。

注：年终奖个人所得税率政策依据《财政部税务总局公告2023年第30号》，有效期至2027年底。

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答疑解惑

Q：什么是核定征收？

A：核定征收是指在纳税人的会计账簿不健全或其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式。
核定征收具体分为定率 (核定应税所得率)和定额(核定应纳税所得额) 两种方法税务机关一般采用下列方法核定征收企业所得税:参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平想进的纳税人的税负水平核定，按照应税收入额或成本费用支出额定率核定;
按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定:按照其他合理方法核定。
Q：什么是税筹？

A：税筹的全称是税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。
税务筹划具有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性的特点。
比如企业所得税方面通过研发费用的加计扣除，进行相应的税务筹划。
Q：园区返税是什么意思？

A：是指产业园或者产业基地对入驻的企业进行税收返还，园区返税通常是一些地方政府为鼓励境内外企业及其他组织机构到园区设立总部、地区总部，促进园区经济快速发展而制订的优惠政策。
Q：税务筹划的方法有哪些？

A：找出不属于征税范围的内容。找出有利于延迟纳税的税法规定，并依此签订对外销售合同。

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