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新所得税法实施细则核心内容与修订要点剖析

2025-09-01 14:01:12

2025年最新修订的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》及相关配套政策对企业所得税的征收管理、税收优惠等方面进行了调整。深入剖析新所得税法实施细则的核心内容与修订要点。文章从适用主体与排除范围、2024年修订要点以及实务风险提示四个方面进行阐述，为企业准确理解和执行新所得税法实施细则提供理论支持与实践指导。

一、适用主体与排除范围

（一）纳税主体界定

根据新所得税法实施细则，依法在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体等组织均需缴纳企业所得税。这些组织在经济活动中取得所得，是所得税的纳税义务人。

（二）排除对象明确

依照中国法律成立的个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税人。个人独资企业和合伙企业的经营所得，按照个人所得税的相关规定进行纳税，与企业所得税的纳税体系相区分。

（三）非居民企业定义及判定

非居民企业是指依照外国（地区）法律成立的企业。若该企业在中国境内设立机构场所，则需就其来源于中国境内的所得以及与其在中国境内设立的机构场所有实际联系的境外所得缴纳企业所得税。其中，实际管理机构的判定标准是对企业生产经营、人员、财务等方面实施实质性全面控制。

二、2024年修订要点（2025年1月20日施行）

（一）高新技术企业认定部门调整

原高新技术企业认定工作由“科技部门”负责，现变更为“工业和信息化、科技”双部门联合认定。

（二）合伙企业法人合伙人税务处理

“先分后税”原则：对于合伙企业的法人合伙人，无论合伙企业的利润是否实际分配，法人合伙人都需按照分配比例就合伙企业当年留存利润缴纳企业所得税。这一原则明确了法人合伙人的纳税义务，避免了因利润未分配而产生的税务争议。

免税政策排除：法人合伙人从合伙企业取得的分红不属于居民企业间股息红利，不得享受免税优惠。企业需准确区分不同性质的所得，避免错误享受税收优惠。

（三）非居民企业机构场所范围扩充

新细则明确将“营业代理人”视同机构场所，包括经常受托签订合同、储运货物的单位或个人。

三、实务风险提示

（一）合伙企业税务误区

法人合伙人若未就合伙企业留存利润申报缴税，将面临补税及滞纳金风险。

（二）免税资格误用

合伙企业分红不属于《企业所得税法》第二十六条规定的免税范围，企业若错误享受免税优惠，将触发税务稽查，带来不必要的税务风险。

（三）非居民企业代扣代缴

支付给非居民企业的股息、利息等款项，付款方需履行源泉扣缴义务。

综上所述，新所得税法实施细则政策依据《国务院关于修改和废止部分行政法规的决定》及《企业所得税法实施条例》2024年修订版。

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答疑解惑

Q：什么是核定征收？

A：核定征收是指在纳税人的会计账簿不健全或其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式。
核定征收具体分为定率 (核定应税所得率)和定额(核定应纳税所得额) 两种方法税务机关一般采用下列方法核定征收企业所得税:参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平想进的纳税人的税负水平核定，按照应税收入额或成本费用支出额定率核定;
按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定:按照其他合理方法核定。
Q：什么是税筹？

A：税筹的全称是税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。
税务筹划具有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性的特点。
比如企业所得税方面通过研发费用的加计扣除，进行相应的税务筹划。
Q：园区返税是什么意思？

A：是指产业园或者产业基地对入驻的企业进行税收返还，园区返税通常是一些地方政府为鼓励境内外企业及其他组织机构到园区设立总部、地区总部，促进园区经济快速发展而制订的优惠政策。
Q：税务筹划的方法有哪些？

A：找出不属于征税范围的内容。找出有利于延迟纳税的税法规定，并依此签订对外销售合同。

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