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企业所得税核定征收的税怎么计算？

2025-12-22 14:02:33

企业所得税核定征收，作为税务机关针对账簿管理不善、财务核算存在缺陷，或是难以精准核实收入与成本的企业所采取的一种特殊征税手段，其核心在于借助行业应税所得率或定额标准，将复杂的财务核算过程转化为简便易行的计算公式。本文将从适用范围界定、计算方法解析、行业差异分析以及操作要点把握四个方面，系统阐释企业所得税核定征收的计算逻辑。

一、适用范围：哪些企业需核定征收？

根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法（试行）〉的通知》，符合以下情形之一的企业需采用核定征收：

1、账簿缺失或残缺：未设置账簿、擅自销毁账簿，或虽设置账簿但成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全；

2、申报异常：未按规定期限申报纳税，经税务机关责令限期申报后仍不申报，或申报计税依据明显偏低且无正当理由；

3、行业限制：特殊行业（如金融、中介机构、股权投资企业等）及一定规模以上企业不适用核定征收，具体由税务总局另行明确。

二、计算方法：两步走确定应纳税额

核定征收的计算分为“确定应纳税所得额”和“计算应纳所得税额”两步，具体公式如下：

1、应纳税所得额计算：

收入总额法：应纳税所得额=收入总额×应税所得率

（适用于能准确核算收入但无法核算成本的企业）

成本费用法：应纳税所得额=成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率

（适用于能准确核算成本但无法核算收入的企业）

2、应纳所得税额计算：

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

（一般税率为25%，符合条件的小型微利企业可享受优惠税率）

例如，某建筑企业年收入总额为500万元，税务机关核定其应税所得率为10%，则：

应纳税所得额=500万×10%=50万元

应纳所得税额=50万×25%=12.5万元

若该企业符合小型微利企业条件，年应纳税所得额不超过100万元的部分，实际税负可低至5%（减按25%计入应纳税所得额后按20%税率计算）。

三、行业差异：应税所得率如何核定？

应税所得率由税务机关根据行业特点、经营规模、利润水平等因素综合确定，不同行业的核定标准存在显著差异。常见行业应税所得率范围如下：

1、工业、交通运输业、商业：7%-20%

2、建筑业、房地产开发业：10%-20%

3、饮食服务业：10%-25%

4、娱乐业：20%-40%

例如，某娱乐企业年收入为300万元，税务机关核定其应税所得率为30%，则：

应纳税所得额=300万×30%=90万元

应纳所得税额=90万×25%=22.5万元

若该企业改按成本费用法核算，且年成本费用支出为200万元，则：

应纳税所得额=200万÷（1-30%）×30%≈85.71万元

应纳所得税额=85.71万×25%≈21.43万元

两种方法结果相近，但成本费用法需确保数据真实可靠。

四、操作要点：合规性与动态调整

1、核定程序：税务机关需通过实地调查、资料审核等方式，结合行业平均利润水平，公平、公正、公开地核定应税所得率或应纳税额。

2、调整规则：除企业改组改制、经营范围变更或遭受不可抗力外，应税所得率一经核定，一个纳税年度内不得调整。

3、亏损处理：核定征收期间，企业会计核算的亏损不得结转至以后年度弥补。

4、查账转核定：企业从查账征收转为核定征收后，其资产折旧、摊销可按剩余年限继续税前扣除。

企业所得税核定征收通过简化核算流程、降低合规成本，为中小企业提供了灵活的税务处理方式。然而，企业仍需确保收入、成本数据的真实性，避免因数据失实导致税务风险。税务机关也应持续优化核定标准，平衡征管效率与税收公平，助力企业高质量发展。

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答疑解惑

Q：什么是核定征收？

A：核定征收是指在纳税人的会计账簿不健全或其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式。
核定征收具体分为定率 (核定应税所得率)和定额(核定应纳税所得额) 两种方法税务机关一般采用下列方法核定征收企业所得税:参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平想进的纳税人的税负水平核定，按照应税收入额或成本费用支出额定率核定;
按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定:按照其他合理方法核定。
Q：什么是税筹？

A：税筹的全称是税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。
税务筹划具有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性的特点。
比如企业所得税方面通过研发费用的加计扣除，进行相应的税务筹划。
Q：园区返税是什么意思？

A：是指产业园或者产业基地对入驻的企业进行税收返还，园区返税通常是一些地方政府为鼓励境内外企业及其他组织机构到园区设立总部、地区总部，促进园区经济快速发展而制订的优惠政策。
Q：税务筹划的方法有哪些？

A：找出不属于征税范围的内容。找出有利于延迟纳税的税法规定，并依此签订对外销售合同。

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