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个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题

2025-11-17 17:02:38

自《中华人民共和国个人所得税法》修订实施以来，我国个人所得税制度逐步向综合与分类相结合的税制模式转型。为确保新旧税制平稳过渡，财政部、税务总局相继出台多项过渡性政策，其中《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》及后续延续政策，成为衔接新旧税制的核心文件。本文将从政策背景、主要内容及实施效果三方面，系统分析相关优惠政策衔接问题。

一、政策出台背景：税制转型的必然需求

2018年个人所得税法修订后，我国首次建立综合所得年度汇算制度，将工资薪金、劳务报酬等四项所得纳入综合计税范围。然而，部分特殊收入项目（如全年一次性奖金、股权激励）的计税方式与综合所得存在差异，若直接并入可能导致纳税人税负骤增。为此，财税文件明确2021年底前对特定收入实行过渡性政策，允许纳税人选择单独计税或并入综合所得，为纳税人提供适应新税制的缓冲期。

2023年，针对纳税人反映的实际问题，财政部、税务总局进一步延长全年一次性奖金单独计税政策至2027年底，并明确股权激励、股票转让等优惠政策的延续期限，体现了政策调整的灵活性与持续性。

二、政策核心内容：分类施策的过渡安排

（一）全年一次性奖金的计税方式

根据财税及后续政策，居民个人取得全年一次性奖金，在2027年底前可选择两种计税方式：

1、单独计税：以奖金收入除以12个月，按月度税率表确定税率，计算公式为：应纳税额=奖金收入×适用税率-速算扣除数。

2、并入综合所得：将奖金纳入年度综合所得，按累计预扣法计算个税。

例如，某纳税人年终奖3万元，若选择单独计税，其月均收入为2500元，适用3%税率，需缴税900元；若并入综合所得且年收入低于12万元，则可能因免于汇算清缴而无需缴税。

（二）股权激励的税收优惠

对符合条件的股票期权、限制性股票等股权激励，在2027年底前允许不并入综合所得，全额单独适用综合所得税率表。此外，境内上市公司授予的股权激励可分摊至36个月内缴税，缓解纳税人现金流压力。例如，某高管获得100万元股权奖励，若分3年缴纳，每年仅需就约33万元收入计税，显著降低当期税负。

（三）其他特殊收入的过渡政策

1、企业年金/职业年金：退休后按月领取的年金适用月度税率表，按季或按年领取的分别分摊计税。

2、解除劳动关系补偿：当地上年职工平均工资3倍以内的补偿金免征个税，超出部分单独计税。

3、外籍人员补贴：2021年底前，外籍个人可在专项附加扣除与住房补贴等免税政策间二选一；2022年起统一适用专项附加扣除。

三、政策实施效果：平衡税负与公平的实践

（一）纳税人税负稳中有降

过渡政策通过“二选一”计税方式，有效避免了因税制转换导致的税负骤增。以年终奖为例，某企业员工年收入15万元，年终奖3万元，若选择单独计税，其年终奖税负较并入综合所得降低约40%。

（二）政策覆盖面持续扩大

2024年实施的《关于在全国范围实施个人养老金个人所得税优惠政策的公告》，将个人养老金缴费限额提升至1.2万元/年，领取时按3%税率计税，进一步丰富了税收优惠工具箱。

（三）公平性争议待解

尽管过渡政策缓解了中高收入群体税负，但部分学者指出，单独计税可能加剧收入分配差距。例如，年终奖10万元与10.1万元的纳税人，因税率跳档可能分别适用10%与20%税率，导致“临界点效应”。对此，2023年政策延续中未调整税率表，仅通过延长过渡期平衡改革节奏。

个人所得税法修改后的优惠政策衔接，是税制改革从“破”到“立”的关键环节。通过分类施策、动态调整，我国已初步构建起兼顾效率与公平的税收体系。

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答疑解惑

Q：什么是核定征收？

A：核定征收是指在纳税人的会计账簿不健全或其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式。
核定征收具体分为定率 (核定应税所得率)和定额(核定应纳税所得额) 两种方法税务机关一般采用下列方法核定征收企业所得税:参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平想进的纳税人的税负水平核定，按照应税收入额或成本费用支出额定率核定;
按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定:按照其他合理方法核定。
Q：什么是税筹？

A：税筹的全称是税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。
税务筹划具有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性的特点。
比如企业所得税方面通过研发费用的加计扣除，进行相应的税务筹划。
Q：园区返税是什么意思？

A：是指产业园或者产业基地对入驻的企业进行税收返还，园区返税通常是一些地方政府为鼓励境内外企业及其他组织机构到园区设立总部、地区总部，促进园区经济快速发展而制订的优惠政策。
Q：税务筹划的方法有哪些？

A：找出不属于征税范围的内容。找出有利于延迟纳税的税法规定，并依此签订对外销售合同。

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