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企业所得税会计分录操作指南

2025-06-17 09:33:03

随着税收政策的不断调整和完善，企业所得税的会计处理也面临着新的要求和挑战。本文详细阐述了企业所得税中日常计提与缴纳、汇算清缴特殊情形、税会差异调整以及跨境税务处理等方面的会计分录。

一、日常计提与缴纳的会计分录

（一）季度预缴所得税分录

企业在按季度预缴企业的所得税时，需进行相应的会计处理。计提所得税费用时，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交企业的所得税”科目。

实际缴纳税款时，借记“应交税费——应交企业的所得税”科目，贷记“银行存款”科目。

（二）年末结转所得税费用分录

在年度利润结转时，需同步处理所得税费用的结转。借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用”科目，以将所得税费用结转至本年利润，准确反映企业的净利润情况。

二、汇算清缴特殊情形的会计分录

（一）补缴税款分录

若企业在年度汇算清缴时发现需补缴税款，首先需补提应缴税额，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交企业的所得税”科目。然后，调整未分配利润，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。最后，实际补缴税款时，借记“应交税费——应交企业的所得税”科目，贷记“银行存款”科目。

（二）退回多缴税款分录

当企业收到多缴的税款时，若属于当期多缴，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——应交企业的所得税”科目，随后冲减当期所得税费用，借记“应交税费——应交企业所得税”科目，贷记“所得税费用”科目。若属于以前年度多缴，则需通过“以前年度损益调整”科目进行处理。

三、税会差异调整的会计分录

（一）折旧差异调整分录

当会计折旧小于税法折旧时，需调增税额。此时，借记“所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目，递延所得税负债的计算公式为（税法折旧额-会计折旧额）×25%。

（二）收入确认时点差异分录

若税法确认收入的时间早于会计确认时间，如预收款情况，需借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交企业的所得税”科目。待会计确认收入时，再进行反向冲回处理。

四、跨境税务处理的会计分录

（一）非居民企业股息扣缴分录

企业向非居民企业支付股息时，需扣缴10%的预提税。

五、实务操作要点

（一）凭证要求

在进行资产损失扣除时，企业需留存报废证明、催收记录等完整的证据链，以证明资产损失的真实性和合理性。在确认递延所得税时，需备查暂时性差异计算表，详细记录暂时性差异的计算过程和依据。

（二）科目使用规范

在会计处理中，不同场景需使用正确的会计科目。当期所得税费用应计入“所得税费用”科目，而非“管理费用”科目；以前年度调整应通过“以前年度损益调整”科目核算，避免使用“营业外支出”等错误科目。

综上所述，企业所得税会计分录的处理涉及多个环节和要点，企业财务人员需准确把握政策要求，严格按照操作指南进行会计处理。

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答疑解惑

Q：什么是核定征收？

A：核定征收是指在纳税人的会计账簿不健全或其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式。
核定征收具体分为定率 (核定应税所得率)和定额(核定应纳税所得额) 两种方法税务机关一般采用下列方法核定征收企业所得税:参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平想进的纳税人的税负水平核定，按照应税收入额或成本费用支出额定率核定;
按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定:按照其他合理方法核定。
Q：什么是税筹？

A：税筹的全称是税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。
税务筹划具有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性的特点。
比如企业所得税方面通过研发费用的加计扣除，进行相应的税务筹划。
Q：园区返税是什么意思？

A：是指产业园或者产业基地对入驻的企业进行税收返还，园区返税通常是一些地方政府为鼓励境内外企业及其他组织机构到园区设立总部、地区总部，促进园区经济快速发展而制订的优惠政策。
Q：税务筹划的方法有哪些？

A：找出不属于征税范围的内容。找出有利于延迟纳税的税法规定，并依此签订对外销售合同。

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