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递延所得税资产的计算方法与实务要点研究

2025-08-25 14:01:36

在企业的会计核算与税务处理中，递延所得税资产是一个重要的概念。它反映了企业由于可抵扣暂时性差异的存在，在未来期间可以减少应纳税所得额，进而减少应交所得税的金额。本文将依据会计准则和税务规定，对递延所得税资产的计算方法及实务要点进行系统阐述。

一、计算公式

递延所得税的资产的计算主要有以下两个公式：

基本公式：递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×预计转回期间的适用税率。

期末余额公式：递延所得税的资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额×预计转回税率。

二、计算步骤

（一）确定可抵扣暂时性差异

可抵扣暂时性差异的计算公式为：可抵扣暂时性差异=资产的计税基础-资产的账面价值。其中，计税基础是按照税法规定计算的资产价值，而账面价值则是按照会计准则确认的资产账面金额。

（二）确认适用税率

应采用差异未来转回期间的预计企业所得税税率来计算递延所得税的资产，而非当前税率。如果未来税率无法准确预知，则默认使用现行税率。

（三）计算期末余额

递延所得税的资产期末余额的计算公式为：递延所得税的资产期末余额=∑（可抵扣暂时性差异项目×各自适用税率）。这里的可抵扣暂时性差异项目不仅包括常见的资产类差异，还包含可抵扣亏损、税款抵减等项目。

（四）计算当期发生额

本期新增递延所得税的资产=期末余额-期初余额。若计算结果为正，意味着递延所得税的资产增加，应借记“递延所得税的资产”，贷记“所得税费用”；若结果为负，则进行反向冲减。

三、实务要点与注意事项

（一）特殊项目处理

可抵扣亏损：对于未来5年内可抵扣的亏损额，应按照相应税率确认递延所得税的资产。

资产减值准备：如坏账准备、存货跌价准备等，在计提时会产生可抵扣暂时性差异，需进行相应的递延所得税的资产确认。

（二）注意事项

无需折现：递延所得税的资产按照名义金额进行计量，不需要进行折现处理。

定期复核：在资产负债表日，企业需要对递延所得税的资产的可实现性进行评估，例如判断未来是否有足够的应纳税所得额来抵扣这些差异。

四、结论

递延所得税资产的计算涉及多个环节和因素，企业需要严格按照会计准则和税务规定进行操作。

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答疑解惑

Q：什么是核定征收？

A：核定征收是指在纳税人的会计账簿不健全或其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式。
核定征收具体分为定率 (核定应税所得率)和定额(核定应纳税所得额) 两种方法税务机关一般采用下列方法核定征收企业所得税:参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平想进的纳税人的税负水平核定，按照应税收入额或成本费用支出额定率核定;
按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定:按照其他合理方法核定。
Q：什么是税筹？

A：税筹的全称是税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。
税务筹划具有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性的特点。
比如企业所得税方面通过研发费用的加计扣除，进行相应的税务筹划。
Q：园区返税是什么意思？

A：是指产业园或者产业基地对入驻的企业进行税收返还，园区返税通常是一些地方政府为鼓励境内外企业及其他组织机构到园区设立总部、地区总部，促进园区经济快速发展而制订的优惠政策。
Q：税务筹划的方法有哪些？

A：找出不属于征税范围的内容。找出有利于延迟纳税的税法规定，并依此签订对外销售合同。

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