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税费返还属于政府补助吗？

2025-04-21 17:03:51

税费返还作为财政政策工具的一种，其性质认定在学术界与实务界长期存在争议。根据我国《企业会计准则第16号——政府补助》的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性或非货币性资产，而税费返还是否属于此类范畴，需结合政策本质与会计处理逻辑综合判断。

一、退税返还的两种典型形式

从政策实践看，退税返还主要包含两类：

1、税收返还：指政府按照“先征后返（退）、即征即退”等规定，向企业返还已缴纳的税款。例如，对软件企业增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退，2024年相关政策惠及企业超5万家，返还税款规模达800亿元。

2、个税手续费返还：企业作为个人所得税扣缴义务人，按实际代扣代缴税额的2%获得手续费返还。此类返还虽以“手续费”名义实施，但实质上是对企业履行代扣义务的补偿。

二、退税返还与政府补助的关联性分析

根据会计准则，政府补助需满足“无偿性”与“来源政府”两个核心特征。

1、税收返还：其本质是政府通过税收优惠形式向企业让渡利益，具有无偿性特征。例如，增值税即征即退政策直接减少企业现金流支出，且无需企业提供对价，符合政府补助定义。

2、个税手续费返还：此类返还虽以“手续费”为名，但企业并未提供额外服务，仅因履行法定代扣义务而获得补偿，本质上仍属于政府无偿给予的经济资源。

从会计处理看，企业收到的税费返还通常计入“其他收益”科目，与政府补助的核算方式一致。例如，某企业收到增值税即征即退税款100万元，会计分录为：

借：银行存款100万元

贷：其他收益100万元

这进一步印证了退税返还的政府补助属性。

三、特殊情形下的例外判断

需注意的是，并非所有退税返还均构成政府补助。例如：

1、增值税出口退税：其本质是退还企业已垫付的进项税额，属于增值税“零税率”政策的配套措施，不属于政府补助。

2、税收减免：如企业所得税减免直接减少应纳税额，但未形成现金流入，因此不属于政府补助范畴。

3、政府性基金返还：若返还资金来源于企业先前缴纳的特定基金（如水利建设基金），则属于资金返还而非政府补助。

四、政策实践与监管导向

近年来，监管部门对退税返还的认定趋于严格。2024年财政部发布的《企业会计准则实施问答》明确指出，企业应基于业务实质判断退税返还性质，不得将政府补助与其他财政资金混同。例如，某企业将收到的稳岗补贴（政府补助）与个税手续费返还合并计入“营业外收入”，被税务机关要求调整账目，补缴企业所得税。

总之，税费返还是否属于政府补助，需结合政策目的、经济实质与会计处理综合判断。税收返还与个税手续费返还因具备无偿性特征，应纳入政府补助范畴；而增值税出口退税、税收减免等则因缺乏政府补助的核心特征，应予以区分。

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答疑解惑

Q：什么是核定征收？

A：核定征收是指在纳税人的会计账簿不健全或其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式。
核定征收具体分为定率 (核定应税所得率)和定额(核定应纳税所得额) 两种方法税务机关一般采用下列方法核定征收企业所得税:参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平想进的纳税人的税负水平核定，按照应税收入额或成本费用支出额定率核定;
按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定:按照其他合理方法核定。
Q：什么是税筹？

A：税筹的全称是税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。
税务筹划具有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性的特点。
比如企业所得税方面通过研发费用的加计扣除，进行相应的税务筹划。
Q：园区返税是什么意思？

A：是指产业园或者产业基地对入驻的企业进行税收返还，园区返税通常是一些地方政府为鼓励境内外企业及其他组织机构到园区设立总部、地区总部，促进园区经济快速发展而制订的优惠政策。
Q：税务筹划的方法有哪些？

A：找出不属于征税范围的内容。找出有利于延迟纳税的税法规定，并依此签订对外销售合同。

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