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新企业所得税申报表职工薪酬填报指南

2025-11-06 17:10:06

2025年10月，新企业所得税预缴纳税申报表迎来重大调整，新增“职工薪酬”专项附报事项，通过“已计入成本费用的职工薪酬”与“实际支付给职工的应付职工薪酬”两栏数据，构建起税务机关对企业人力成本的全链条监控体系。新企业所得税的变革不仅要求企业准确填报数据，更需理解背后的税法逻辑与风险防控要点。

一、两栏填报的核心差异：会计口径与收付实现制的碰撞

新企业所得税申报表将职工薪酬拆分为两个方面，填报口径差异显著：

1、已计入成本费用的职工薪酬

填报纳税人会计核算中计入成本费用的全部职工薪酬累计金额，涵盖工资薪金、职工福利费、职工教育经费、工会经费、社保公积金、补充养老保险、补充医疗保险等。数据取自“应付职工薪酬”一级科目的贷方发生额，体现权责发生制下的成本归集。

2、实际支付给职工的应付职工薪酬

仅填报“应付职工薪酬”科目下“工资薪金”明细科目的借方发生额累计金额，且需按收付实现制确认。数据取自“应付职工薪酬—工资薪金”借方累计数，反映资金实际流出。

二、填报逻辑：数据比对与风险预警的双重机制

税务机关通过两栏数据比对，构建起三重风险防控网：

1、与个税申报数据比对

系统自动将“实际支付工资薪金”与自然人电子税务局申报的“工资薪金总额”进行交叉验证。

2、与成本费用发票比对

通过“已计入成本费用”数据，税务机关可剔除无票支出对利润的影响。

3、内部逻辑一致性校验

正常情况下，“已计入成本费用”金额应≥“实际支付金额”。

三、合规填报的三大要点与典型案例

1、资本化薪酬的特殊处理

在建工程人员、研发项目人员的工资计入资产成本（如“在建工程”“研发支出”科目），未进入当期损益，但个税仍需申报。此类情况导致两栏数据差异合法，需留存项目合同、工资分配表等证明。

2、劳务派遣费用的分摊规则

企业直接支付给派遣员工的加班费、奖金需计入“实际支付薪酬”，但个税由劳务派遣公司申报，导致数据差异。

3、非现金福利的税务处理

免费午餐、班车等非现金福利不计入“实际支付薪酬”，但餐补、交通补贴等现金形式需并入工资报个税。

综上所述，新企业所得税申报表的职工薪酬填报，本质是税务机关从“以票控税”向“以数治税”转型的缩影。企业需建立“会计处理—税务申报—资金支付”的全流程管控机制，确保两栏数据真实、逻辑自洽。

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答疑解惑

Q：什么是核定征收？

A：核定征收是指在纳税人的会计账簿不健全或其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式。
核定征收具体分为定率 (核定应税所得率)和定额(核定应纳税所得额) 两种方法税务机关一般采用下列方法核定征收企业所得税:参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平想进的纳税人的税负水平核定，按照应税收入额或成本费用支出额定率核定;
按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定:按照其他合理方法核定。
Q：什么是税筹？

A：税筹的全称是税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。
税务筹划具有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性的特点。
比如企业所得税方面通过研发费用的加计扣除，进行相应的税务筹划。
Q：园区返税是什么意思？

A：是指产业园或者产业基地对入驻的企业进行税收返还，园区返税通常是一些地方政府为鼓励境内外企业及其他组织机构到园区设立总部、地区总部，促进园区经济快速发展而制订的优惠政策。
Q：税务筹划的方法有哪些？

A：找出不属于征税范围的内容。找出有利于延迟纳税的税法规定，并依此签订对外销售合同。

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